El impuesto mínimo global del 15% ya forma parte del día a día de los grandes grupos. En primer lugar, España aprobó el impuesto complementario con la Ley 7/2024, que traspone la directiva europea. Además, la norma obliga a calcular un tipo efectivo país por país. Por lo tanto, muchos grupos deben revisar sus sistemas de información antes del próximo cierre.
Qué es el impuesto mínimo global
Se trata de la conocida regla Pillar Two, impulsada por la OCDE. Su objetivo consiste en garantizar una tributación mínima del 15% en cada jurisdicción donde opera el grupo. Es decir, si el tipo efectivo de un país queda por debajo, el grupo paga la diferencia.
Ese pago adicional recibe el nombre de impuesto complementario. No sustituye al Impuesto sobre Sociedades, sino que lo completa. Por eso conviene entenderlo como una capa extra de cálculo y de reporte.
Qué grupos entran en el impuesto mínimo global
El umbral resulta claro. La norma alcanza a los grupos multinacionales y a los grupos nacionales de gran magnitud que superan 750 millones de euros de cifra de negocios consolidada. Ese importe debe cumplirse en al menos dos de los cuatro ejercicios anteriores.
Además, la regla no distingue por sector. Sin embargo, deja fuera a determinadas entidades excluidas, como las públicas, los fondos de pensiones o las organizaciones sin ánimo de lucro.
Las tres modalidades del impuesto complementario
La ley española recoge tres vías de aplicación. Cada una responde a una situación distinta:
- Complementario nacional. Corrige la baja tributación de las entidades situadas en España.
- Complementario primario. La matriz española paga por sus filiales extranjeras con tipo efectivo bajo.
- Complementario secundario. Actúa cuando la matriz no aplica una regla equivalente en su país.
Cómo se calcula el tipo efectivo
El cálculo parte de la contabilidad consolidada, no de la base fiscal española. Primero se determina la ganancia admisible de cada jurisdicción. Después se suman los impuestos cubiertos ajustados de ese mismo territorio.
La división de ambas magnitudes ofrece el tipo efectivo. Si el resultado baja del 15%, aparece el impuesto complementario. Asimismo, la norma permite restar una parte de la renta vinculada a la sustancia económica, calculada sobre gastos de personal y activos materiales.
Exclusiones y puertos seguros del impuesto mínimo global
El sistema incluye válvulas de escape que simplifican el trabajo. Estas son las más relevantes:
- Exclusión de minimis. Aplica cuando los ingresos y el beneficio medio de la jurisdicción resultan muy reducidos.
- Puerto seguro transitorio. Se apoya en el informe país por país y evita el cálculo completo.
- Exclusión por sustancia. Reduce la base cuando el grupo tiene plantilla y activos reales en el territorio.
Estos puertos seguros ahorran mucho tiempo. En cambio, exigen datos fiables del reporte país por país.
Obligaciones formales y plazos
El grupo presenta una declaración informativa muy detallada. El plazo general termina a los 15 meses del cierre del ejercicio. Además, el primer año amplía ese margen hasta los 18 meses.
Después llega la autoliquidación del impuesto complementario. Por eso conviene preparar la información con antelación, porque el volumen de datos resulta considerable.
Cómo prepararse antes del cierre
La dificultad no está en la teoría, sino en los datos. Muchos grupos descubren tarde que su ERP no guarda la información necesaria.
Un plan razonable incluye cuatro pasos. Primero, confirmar si el grupo supera el umbral. Segundo, mapear jurisdicciones y entidades. Tercero, calcular tipos efectivos aproximados. Finalmente, definir responsables y calendario de reporte.
Preguntas frecuentes
¿Afecta el impuesto mínimo global a las pymes?
No de forma directa. Sin embargo, una filial pequeña de un grupo grande sí entra en el cálculo y debe aportar información.
¿Sirve el tipo nominal del 25% para descartar riesgo?
No siempre. Las deducciones, los incentivos y los ajustes pueden situar el tipo efectivo por debajo del 15%.
¿Quién presenta la declaración informativa?
Normalmente la entidad matriz última o una entidad designada del grupo. Las demás filiales comunican esa designación a la Administración.
Anticípate al impuesto mínimo global
El cumplimiento exige datos, criterio y calendario. Por lo tanto, revisa hoy tu perímetro y la calidad de tu información consolidada. Puedes apoyarte en nuestros servicios para grandes empresas y en nuestra asesoría fiscal.
También te interesa repasar el impuesto sobre sociedades y nuestra asesoría contable para el reporte consolidado. Si quieres consultar la norma europea, puedes leer la Directiva (UE) 2022/2523 sobre tributación mínima global. Por último, contacta con nuestro equipo y valoramos tu situación.
